中国企业有效税率研究：分析框架和微观测算

准确测度企业有效税率及其差异来源，是评估税收政策效果、研究税收征管问题以及推动税制改革的重要基础。本文构建了一个企业有效税率的综合分析框架，基于税基与税额构成，区分了综合法定税率、应纳税率、实缴税率和真实税率四种税率口径，阐明了不同税率的经济含义，并提出基于全国税收调查数据的标准化测算方法及税率差异来源分解框架。基于2011—2018年全国税收调查数据的测算结果表明，增值税、企业所得税和总税收的不同口径税率在水平值、趋势及企业间分布上存在明显差异，需根据经济含义谨慎选择；增值税和企业所得税税率差异的最主要来源不同，前者为税会差异及测算误差，后者为税收优惠；税会差异、税收优惠以及年度调整与查补税款在覆盖范围和影响强度上呈现明显不对称特征。研究表明，不论是企业间应纳税率差异还是实缴税率差异，均难以准确反映税收征管强度和企业逃避税程度。本研究有助于提升中国企业税率这一基础指标测度的规范性与可比性，并深化对税率差异来源的理解。